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2009年审计理论与方法考试辅导：何提高现场审计工作效率
今年6月1日，开始实施修订后的《审计法》，对审计工作提出了新的要求即提高审计工作效率。把提高审计工作效率用法律的形式予以明确具有重大意义，对审计工作来说，是一个新的挑战与促进。提高审计工作效率，从目前看，主要是要提高现场审计工作的效率。对此，结合审计工作实际谈一点体会。
从现场审计开始时，有针对性地审查被审计单位会计资料，就容易发现疑点，查清问题，提高审计工作效率。一般情况下疑点就是会计账表凭证中异常之处，也是审计工作的突破口。
一、从会计报表中寻找审计问题一是对报表中无动态的数字进行分析。企业的会计报表，除去所有者权益中如实收资本等个别项目无动态情况较多外，只要企业经营，其他项目就应该是动态的，如无动态资料，就可能存在问题。如2003年，我们对某工程安装公司进行审计时，发现该单位的存货期初、期末数始终为2300万元，经盘点实物，实际上有近7900万元存货，其余5600万元是上级公司有意安排未进账的账外资产，主要是用于调节其他所属企业利润。由于账外管理资产，便存在如白条子出库和保管员不负责任等管理上的漏洞，形成了350万元木材存货毁损，700多万元钢材存货不知去向的违纪问题。
对报表中动态的数字进行分析。企业会计报表中某些项目年初和年末两个时点上的数额，一般变动幅度不会太大，如变动幅度较大，则说明此期间曾发生较大额度的经济业务，进一步审计就可能从中发现问题。如我们在审计某单位时，发现其报表预收账款的数字年末比年初有较大幅度的增长，我们紧紧抓住这一疑点，经过调阅购销合同，审计材料、成品库等生产环节，结果发现该单位有较大数额的利润收入混记在预收账款中隐藏，并且部分收入又转作“小金库”进行收支。
二、从会计帐簿入手寻找审计问题一是从帐簿异常数字等入手，是审计常用的办法。我们审计某公司时，发现该公司现金账上突然有一笔93.21万现金入账，而生产经营和往来款中无这笔现金收入。经过进一步审计核查，挖出了一个数额达485万元的“小金库”。
从往来账入手，也是审计常用的办法。目前随着企业规模不断扩大，集团下面有独立核算的下属单位，行政事业单位也办一些经济实体。在对这些单位审计时，如果仅审计集团或主管部门本身的账，有些问题不易发现。但要把所属单位特别是往来账相互进行核对，往往也会取得较好的审计结果。如在对某下属公司审计时，发现收到上级单位的外协劳务费在其他应付款账贷方挂账，然后在借方支出，经审查发现，支出全部属于私存“小金库”。另外，要关注和分析预付账款发生额和余额的变化，如有的企业集团向几家下属公司注入资金，而不反映投资，利用预付账款账户挂账，其收益形成集团的“小金库”。在有其他应付款、预付账款贷方余额的项目，也应查明原因，做为发现重要审计线索的重点。
三、从会计凭证入手寻找审计问题审计的过程从某个方面来看，也是审计证据搜集、查证，最终获得审计证据支持的过程。特别是在以经费收支核算为主要内容的行政事业单位审计中，对审计证据尤其是原始凭证审核，就是一个重要的审计方法。在审计中，我们特别注意如有无篡改原始数据、伪造经济事项、使用非法票据、收款收据不按顺序号使用，从异常数据、异常字迹、异常经济往来、异常账务处理、收款收据异常使用等方面。在这些现象中，去发现问题和查找一些重要问题的线索。如在我们对某局审计中，审计刚刚开始时，该单位承诺提供会计资料及银行开户情况完整、真实，有关人员也常自称他的单位没有账外账，所有经济活动都反映在提供的会计账上，在已提供的会计记录及财务处理上确实未发现明显破绽。但审计人员没有放弃，把注意力集中到了原始凭单上，对大量的每月、每本、每张收款记账凭证所附单据认真仔细地审核时，发现收款收据有未按编码顺序连续使用的跳号现象。对这一现象，有关财务人员解释说是由于经办人开错收款收据，做作废处理原因造成的。当要他们提供收款收据存根，他们又说收款收据存根已由有关部门缴销了。要求其提供缴销证明，却无法提供。经再三追问他们终于拿出收款收据存根。经审查发现，收据存根中有大量的收款没有记入已提供的财务账上。在事实面前，对方不得不拿出1999年以前设立一直延用至今的两套账外账，合计收入金额1280万元。我们又到同一系统的其他单位审计时发现原始会计凭证支出60万元房租，而账面未单独记录，且收款单位使用的是非法收款收据，发现了收款单位的一套账外资金，由于我们掌握账外资金是他们全系统共性问题，所以再到同系统其他单位审计时也查出类似问题。这次审计一共审计了三个单位共计查出6651万元账外资金。成为这次审计工作的一个重大突破。
以上，从三个不同层次阐述了如何寻找疑点和问题，查清问题，提高审计工作效率，达到提升审计工作质量目的。那么，到底是先看报表，还是先看账簿或凭证，也就是说是顺查，还是逆查？一般情况下，具体要从三个方面进行分析：第一要看被审计单位规范和业务量；第二要看内控 该内 容由 中 审网 校 所 属 ww w .a u ditcn.c om制度的建全和有效性；第三要看审计时间要求。通常对规范和业务量大、内控 该内 容由 中 审网 校 所 属 ww w .a u ditcn.c om制度的建全和有效的单位进行审计，在时间紧的情况下采取逆查的方法。反之，采取顺查的方法。另外，我们的另一观点是：有时在很难查出问题时，就要打破常规对审计的会计资料逆顺查交叉进行，采用立体式查账，不局限逆查或顺查，事实证明效果也比较理想。
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