培训课程
2018年中级会计职称《中级会计实务》考试真题：综合题（第一批）
五、综合题
（一）甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：
资料：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致。根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值检测，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计残值为零，仍采用年限法摊销。
资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元。根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元；当年对该专利技术的减值准备不允许税前扣除。除该事项外甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的的税费及其他因素。
要求：
1.编制甲公司2015年1月1日购入专利技术的会计分录。
2.计算2015年度该专利技术的摊销金额。
3.计算甲公司2016年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关的会计分录。
4.计算2016年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税并编制相关的会计分录。
5.计算甲公司2017年度该专利技术的摊销金额，并编制相关的会计分录。
【参考答案】
1. 2015年购入专项技术的会计分录：
借：无形资产 800
贷：银行存款 800
2.计算2015年摊销额，并编制相关会计分录：
2015年的摊销额=300/5=130（万元）
借：制造费用 160
贷：累计摊销 160
3.2016年末应计提减值准备金额=【800-（160*2】-420=60（万元）
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
4. 2016年的应交所得税= (1000+60) .255（万元）
2016年应确认的递延所得税资产=60.2s%=1s（万元）
2016年的所得税费用= 265-15-250（万元）
借：所得税费用 250
递延所得税资产 15
贷：应交税费应交所得税265
5. 2017年的摊销额=420/3=140（万元）
借：制造费用 140
贷：累计摊销 140
（二）【本题18分】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：
资料一 2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份，并与当日取得对乙公司的控制权。当日，乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积金 3000万元，盈余公积4000万元，为分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值面均相同。本次投资前，甲公司不持育乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资科二：乙公司2015年度实现的净利润为 900万元。
资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分派现金股利300万元，并与2016年5月20日分派完毕。
资料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元，全部收存款行。当日，甲公司丧失对乙公司的控制权，但对乙公司具有重大影响。
资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
资料六：乙公司2017年度亏损25000万元。乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
1.编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。
2.计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表应确认的商誉，并编制与购买日合并资产负负债相关的合并分录。
3.分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到的现金股利时的会计分录。
4.编制甲公司2016年6月30日出售部分一公司股股权会计分录。
5.编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩剩余股权资由成本法转为权益法的会计分录。
6.分别编制甲公司2016年末和2017年末确认投资收益的会计分录。
【参考答案】
1.取得乙公司股权的分录：
借：长期股权投资 12000
贷：银行存款 12000
2.产生的合并商誉= 12000- (16000*60%）=2400（万元）
借：股本 8000
资本公积3000
盈余公积4000
未分配利润1000
商誉 2400
贷：长期股权投资12000
少数股东权益(16000*40%）6400
3.宣告分配现金股利时：
借：应收股利180
贷：投资收益180
收到现金股利时：
借：银行存款 180
贷：应收股利 180
4.2016年6月30日：
借：银行存款 4500
贷：长期股权投资 4000
投资收益 500
5.按权益法调整剩余长期股权投资：
借：长期股权投资 360
贷：盈余公积 36
利润分配--未分配利润 324
借：长期股权投资 120
贷：投资收益 120
借：投资收益 120
贷：长期股权投资 120
6. 2016年末：
惜：长期股权投资 40
贷：投资收益 40
2016年末长期股权投资的余额
= 1200- 4000+360+120-120+40=3400（万元）
借：投资收益 8400
贷：长期股权投资 3400
【解析】2017年被投资方发生亏损，投资方确认应分担被投资单位发生的损失、应以长期股权投资账面价值减记至零为限，仍有额外损失的，在账外备查登记，不再予以确认。
