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2014年度全国高级会计资格考试高级会计实务试题——案例分析题八

发布时间:2016年12月02日| 作者:佚名| 来源:本站原创| 点击数: |字体:    |    默认    |   

  案例分析题八(本题20分。本题为选答题,在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)


  某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中,包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年,这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下:


  (1)A公司持有A1公司43%的股份,是A1公司的第一大股东;X公司持有A1公司27%的股份:Y公司持有A1公司29%的股份:其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系;X公司与Y公司存在关联方关系,对此,A 公司做出如下判断及相关会计处理:
  ①A公司能够对A1公司实施控制,应将A1公司纳入合并财务报表范围;
  ②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。


  (2)B公司是投资性主体并控制B1 、 B2、 B3三个子公司,且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此,B公司做出了如下判断及相关会计处理:
  ①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围:
  ②B公司对B2、 B3子公司的投资采用权益法核算。


  (3)2014年7月25日,C公司支付银行存款8 000万元取得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日,D公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。对此,C公司做出了如下判断及相关会计处理:
  ①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000万元;

  ②C公司编制购买日合并资产负债表时,确认少数股东权益3 900万元。增加合并留存收益1 100万元。


  (4)E公司持有E1公司67%的股权:持有E2公司90%的股份; E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日,E1公司支付银行存款15 000万元获得E2公司90%的股份,并能对E2公司实施控制。合并日,E1公司和E2公司相关数据如下:
  E1公司所有者权益账面价值为95 000万元,其中;资本公积(股本溢价)2 000万元。
  E2公司可辨认净资产账面价值为20 000万元(其中:留存收益6 000万元,且公司无商誉),可辨认净资产公允价值为23 000万元。


  (5)2014年9月27日,F公司支付银行存款4 000万元合并G公司;合并后,G公司的独立法人资格不再存在,F公司与G公司在合并后不存在关联方关系;购买日,G公司可辨认净资产账面价值为2 600万元(G公司无商誉),可辨认净资产公允价值为2 700万元。


  (6)H公司是H1公司的母公司。2014年10月,H1公司将其生产的一批产品销售给H公司,增值税专用发票上注明的销售价格为100万元,增值税额为17万元;该批产品的成本为70万元。假定:2014年年末H1公司仍未收回该项销售形成的应收账款,并对该应收账款计提坏账准备10万元;H公司将购入的该产品做为库存商品管理,该产品至2014年年末仍未出售,也未计提存货跌价准备;H公司适用的企业所得税税率为25%,H1公司适用的企业所得税税率为15%。


  假定上述涉及的股份均为有表决权股份,且不考虑其他因素。
  要求:


  1.根据资料(1)至(3),逐项指出A公司,B公司和C公司的判断及相关会计处理是否正确:对不正确的,分别说明理由,


  2.根据资料(4),计算E1公司在编制合并日的合并资产负债表时,将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分,自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额。


  3.根据资料(5),计算购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额。


  4.根据资料(6),分别计算或确定H公司编制2014年12月31日的合并财务报表时,应抵销的应收账款、应付账款和营业利润的金额,以及应调整的递延所得税资产的金额。

 


  【分析与解释】


  1.(1)①不正确。(0.5分)
  理由:A公司对A1公司不能实施控制,因为X公司和Y公司存在关联方关系,X公司和Y公司联合起来就可以阻止A公司主导A1公司的相关活动。(2分)


  ②不正确。(0.5分)
  理由:A公司对A1公司的长期股权投资应采用权益法核算。因为A公司对A1公司具有重大影响。(2分)


  (2)①正确。(1分)


  ②不正确。(0.5分)
  理由:B公司对B2,B3子公司的投资应以公允价值计量且其变动计入当期损益【或:应当确认为交易性金融资产】,不应采用权益法核算。(2分)


  (3)①正确。(1分)
  ②正确。(1分)
  2.E1公司在编制合并日的合并资产负债表时,将E2公司合并前实现的留存收益中归属于E1公司的部分,自E1公司的资本公积转入合并留存收益的金额为:2000+(20 000×90% - 15 000)=5 000(万元)(3分)
  3.购买日F公司个别财务报表中应确认的商誉金额为:4 000 - 2 700=1 300(万元)(1.5分)
  4.H公司应抵消的应收账款:117-10=107(万元)(1.5分)
  应抵消的应付账款:117(万元)(1.5分)
  应抵消的营业利润:100 -70 -10=20(万元)(1分)
  应调整的递延所得税资产:20×15%=3(万元)(1分)
 

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