案例分析题九（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中任选一 题作答）

甲单位为一家中央级行政单位，乙、丙、丁单位为下属单位，均已实行国库集中支付制 度。甲单位执行《行政单位会计制度》。乙、丙、丁单位执行《事业单位会计制度》，2017 年 7 月，甲单位成立检查组对甲单位本级及下属单位 2017 年上半年预算执行、资产管理、 内部控制、会计核算等情况进行了检查。8 月 30 日，检查组向甲单位财务负责人反馈检查 情况，部分事项如下：

（1）2017 年 3 月，甲单位结合工作实际，在财政部批复本年度部门预算之日起 15 日内， 将本部门预算批复下达至下属单位；同时，要求下属单位在本单位年度预算总额控制范围内， 按规定做好内部预算指标分解及批复，严格控制预算追加和调整。

（2）甲单位按年度培训工作任务在其 2017 年公用经费预算中安排了专项业务培训经费 共计 18 万元。2017 年 4 月，甲单位组织实施了首期专项业务培训，实际发生培训经费支出 9 万元。为避免经费不足影响后续培训工作任务的完成，甲单位提出首期专项业务培训费支 出 9 万元由乙单位承担，并已在乙单位经费中列支。

（3）丙单位经财政批复的“M 科技创新平台建设”项目于 2017 年 5 月 31 日前完成，项 目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金 18 万元（财政授权支付 额度）。2017 年 6 月，丙单位将“M 科技创新平台建设”项目支出结余资金 18 万元直接用于 尚存资金缺口的“小型专用设备购置”项目

（4）丁单位 2017 年计划开展国际合作项目因缺少活动场所，尚未启动实施。为支持下 属单位拓展业务，提高资产利用效率，2017 年 6 月，甲单位经领导班子集体研究决定，将 本单位一栋闲置办公楼无偿出借给丁单位使用。

（5）丙单位在履行了规定的政府采购程序后，向 A 公司购买了一台价值 650 万元的专用 设备。2017 年 5 月，丙单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府 采购预算为 100 万元。2017 年 6 月，考虑到 A 公司社会信用度高、产品质量和售后服务有 保证，为提高采购工作效率，丙单位经领导班子集体研究决定，继续直接从 A 公司添购该配 套设备。

（6）乙单位经批准举借的大额银行借款 5000 万元（分期付息、到期一次还本）到期日 为 2018 年 11 月 30 日。2017 年 5 月，乙单位财务部门对提前偿还借款进行了充分论证，认 为提前偿还借款可行。2017 年 6 月，经领导班子集体研究决定并履行必要报批程序后，乙 单位向银行提出提前全额偿还借款的申请。

（7）丁单位财务部门收入核算岗位涉及三人，其中：王某负责收款，李某负责开具票据 和收入登记工作，张某负责票据和会计档案保管。2017 年 5 月，张某因病经批准休假半年， 财务部门负责人考虑到王某工作量不够饱满，责成王某负责张某休假期间的工作。

（8）2017 年 6 月 15 日，甲单位经过公开招标程序，与中标的 B 公司签订合同，购买一 批价值 200 万元的设备。按照合同约定，合同签订之日起 15 日内甲单位支付合同价款的 25%； 设备到货验收合格后，支付合同价款的 70%，设备正常运行 3 个月后，支付剩余的 5%价款。 2017 年 6 月 23 日，甲单位采用财政授权的支付方式将首笔合同款 50 万元支付给 B 公司。 据此，甲单位财务部门增加预付账款 50 万元、减少零余额账户用款额度 50 万元。

（9）2017 年 6 月，在履行规定的报批程序后，丙单位以未入账非专利技术入股 C 公司。 丙单位按照国家有关规定对该非专利技术进行了评估，评估价值为 100 万元，并得到了 C 公司认可，丙单位因该投资事项发生相关税费 10 万元，已通过银行存款支付。据此，丙单 位财务部门按照评估价值，增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各 100 万元；同时， 按照支付的相关税费，增加事业支出 10 万元，减少银行存款 10 万元。 假定不考虑其他因素。

 要求： 根据部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位会计制度、行政事业单位 内部控制等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至 （7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计 处理。

【答案】 事项（1）的处理正确。 【知识点】预算批复换环节的关键控制措施

事项（2）的处理不正确 理由：甲单位的公用经费中的专项业务培训费不应该由乙单位承担，也不能在乙单位经 费支出中列支。 【知识点】中央部门支出预算编制

事项（3）的处理不正确。 理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续 支出的预算资金，中央部门应及时清理结余资金并报财政部门，由财政部收回。 【知识点】中央部门结转和结余资金管理

事项（4）的处理不正确。 理由：行政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须事先上报同级财政 部门审核批准。 【知识点】事业单位国有资产配置、使用及处置

事项（5）的处理不正确。 理由：根据单一来源政府采购方式的规定，必须保证原有采购项目一致性或者服务配套 的要求，需要继续从原供应商处添购，且添购资金总额不超过原合同采购金额 10%的，可以 采用单一来源方式采购。但此题添购金额 100 万元超过了原合同总金额 650 万元的 10%，不 符合单一来源方式采购规定。 【知识点】政府采购的方式

事项（6）的处理正确。 【知识点】债务业务的关键控制环节及控制措施

事项（7）的处理不正确。 理由：不符合不相容岗位分离控制。王某属于出纳人员，出纳不得兼管稽核、会计档案 保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。本题中，责成出纳王某负责张某的票据和 会计档案保管工作的处理不正确。 【知识点】货币资金业务的关键控制环节及控制措施

事项（8）的处理不正确。 正确处理：增加预付账款和资产基金—预付账款各50万元，同时增加经费支出50万元， 减少零余额账户用款额度 50 万元。 【知识点】预付账款的会计处理

事项（9）的处理不正确。 正确处理：增加长期投资和非流动资产基金（长期投资）各 110 万元，同时增加其他支 出 10 万元，减少银行存款 10 万元。 【知识点】对外投资的会计处理