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2018年中级会计职称《中级会计实务》考试真题：计算分析题（第一批）
四、计算分析题
（一）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品和乙
公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，相关资料如下：
资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票
票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司设有对该产品计提存货跌价准备。
资料二，乙公司换出的设备原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税额为85万元。乙公司换出的商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款33万元。
资料三，甲公司将换人的设备和商标权分别确认固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。
要求：
1.编制甲公司非货币性资产交换的相关会计处理。
2.编制乙公司非货币性资产交换的相关会计处理。
【参考答案】
1.甲公司换入资产的总成本=800+136-33-85-18=800（万元）
甲公司换入固定资产的成本=800*500/（500+300）=500（万元）
甲公司换入无形资产的成本=800*300/(500+300)=300（万元）
会计分录如下：
借：固定资产 500
无形资产 300
应交税费--应交增值税（进项税额）103
银行存款 33
贷：主营业务收入 800
应交税费--应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 680
贷：库存商品 680
2.乙公司换入资产的成本=500+35+300+18+33-136=800（万元）
会计分录如下：
借：固定资产清理 300
累计折旧 700
贷：固定资产 1000
借：库存商品 800
应交税费--应交增值税（进项税额）136
累计摊销 80
贷：固定资产清理 300
无形资产 280
资产处置损益 300
应交税费--应交增值税（销项税额）103
银行存款 33
（二）【本题12分】甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：
资料：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置A
环保设备的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到到了政府补贴款12万元存入银行。
资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并互即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且去残值，相关政府补贴无需退回。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
1.编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。
2.编制2017年购入设备的会计分录。
3.计算2017年7月计提折旧的金额，并编制相关会计分录。
4.计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。
5.编制2018年6月30日环保设备报废的分录。
【参考答案】
1. 2017年5月20日收到政府补贴款的处理
借：银行存款12
贷：递延收益12
2. 2017年6月20日购入A环保设备的处理
借：固定资产 60
贷：银行存款 60
3 .7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1（万元）
分录：借：制造费用1
贷：累计折旧1
4. 7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=0.2（万元）
分录为：借：递延收益0.2
贷：其他收益0.2
5. 固定资产报废的分录为：
借：固定资产清理 48
累计折旧
贷：固定资产 60
借：营业外支出 48
贷：固定资产清理 48
尚未分摊的递延收益=12-12/5=9.6（万元），转销递延收益余额：
借：递延延收益9.6
贷：营业外收入9.6
