四.计算分析题

（一）甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量，2017年到2018年相关资料如下：

    资料：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼公允价值16000万元，账面原价15000万元，已计提折旧3000万元。

    资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万，存入银行。12月31日，该写字楼公允价值17000万元

    资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。

要求：

    1.编制2017年3月1日出租写字楼的分录；

    2.编制2017年3月31日到租金的分录

    3.编制2017年12月31日公允价值变动的分录

    4.编制2018年9月1日处置该写字楼的分录。

  【正确答案】

 1 .2017年3月1日出租写字楼：

    借：投资性房地产--成本16000

    累计折旧    3000

    贷：固定资产    15000

    其他综合收益    4000

 2. 2017年3月31日收到租金：

   借：银行存款           125

   贷：其他业务收入    125

 3. 2017年12月31日公允价值变动：

  借：投资性房地产--公允价值变动1000

  贷：公允价值变动损益    1000

 4 .2018年9月1日处置写字楼：

  借：银行存款           17500

  贷：其他业务收入    17500

  借：其他业务成本    17000

  贷：投资性房地产--成本  16000

    公允价值变动               1000

借：公允价值变动损益    1000

  贷：其他业务成本         1000

借：其他综合收益           4000

  贷：其他业务成本         4000

  （二）甲公司2016年1月1日采用出包的方式建造一栋厂房，预期两年内完工。

   资料一：经批准，甲公司2016年1月1日发行面值20000万元，期限三年，分期付息， 一次还本，不得提前赎回的债券，票面利率为7%（与实际利率一致）。甲公司将建造期间未使用的闲置资金对外投资，取得固定收益，月收益率为0.3%。

    资料二：为建造厂房甲公司还占用两笔一般借款； (1) 2016年1月1日，借入款项5000万元，期限3年，年利率6%．( 2) 2017年1月1日，借入款项3000万元，期限5年，年利率8%。

    资料三：甲公司分别干2016年1月1日2016年7月1日2017年1月1日、2017年7月1日支付工程进度款15000万元5000万元4000万元和2000万元。

    资料四；2017年12月31日该建筑达到预定可使用状态。本题所涉及利息均为每月月末计提，1月1日支付。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：

    1.写出发行债券分录，

    2.计算2016年予以资本化利息金额并写出相关分录；

    3.计算2017年予以资本化和费用化利息金额并写出相关分录。

  【答案】

 1.发行债券：

  借：银行存款20000

  贷：应付债券面值20000

 2. 2016年：

专门借款实际利息费用= 20000*7%=1400（万元）

闲置资金收益= (20000-15000) *0.3%*6=90（万元）

专门借款利息资本化金额=1400-90=1310（万元）

一般借款实际利息费用=5000*6%=300（万元），应全部费用化。

因此，2016年应予资本化的利息金额=1310（万元）

分录为：

   借：在建工程    1310

  应收利息（或银行存款）90

  财务费用            300

  贷：应付利息    1700

 3. 2017年

专门借款实际利息费用= 20000*7%=1400（万元）

占用一般借款的累计资产支出加权平均数=4000*12/12+2000*6/12=5000（万元）

 一般借款加权平均资本化率=(5000*60%+3000*8%)/(5000+3000 )*100%=6.75%

 一般借款利息资本化金额=5000*6.75%=337.5（万元）

 一般借款实际利息费用=5000*6%+3000*8%=540（万元）

 一般借款利息费用化金额=540-337.5=202.5（万元）

因此，2017年应予资本化的金额=1400+337.5=1737.5（万元），

    应予费用化的金额=202.5（万元）。

分录为：

  借：在建工程    1737.5

    财务费用         202.5

  贷：应付利息    1940