近年来，我国会计文化建设取得了一定的成果，但对会计文化的认识存在片面性，对会计文化建设重视不够，存在单位内部控制失范、会计信息失真和会计造假等现象。本文着重阐述了内部控制与会计文化建设的关系，并结合会计文化建设的现状和存在的问题，提出了企事业单位会计文化建设的方向和内容。

会计文化是在长期会计实践活动中逐渐创造和形成的物质财富和精神财富，包括会计物质文化、会计精神文化、会计制度文化和与会计有关的意识形态以及相应的会计法律法规、制度、规则和措施等。

“经济越发展，会计越重要”。会计的重要性主要体现在内部控制体系特别是内部会计控制的严密和风险防范上。内部控制为财务会计工作提供了科学的管理手段，使会计职能得以进一步发挥，也为单位营造了良好的经济环境，促进了企事业单位会计文化的建设。

一、会计文化建设的现状与存在的问题

我国会计文化建设取得了一定的成果，但在会计文化的认识上存在片面性，对会计文化建设重视不够，单位内部控制失范、会计信息失真及会计造假等现象还在一定程度上存在。

(一)对会计文化认识不够系统

谈到会计文化，人们通常与会计人员职业道德混为一谈，认为会计文化就是会计人员按照会计法律法规、财经政策要求以及会计职业道德，做好财务管理和会计核算，并以不做假账为职业操守和工作底线，至于会计文化涉及的其他内容则不甚了解。现代会计正由传统的核算型会计向管理型会计转变，对会计的管理功能要求逐步增强。与之相适应，会计文化建设的内容早已超出传统意义上会计职业道德的范围，而是更多地涉及内部控制、人本思想、合作意识、创新精神、队伍建设和会计信息质量等社会文化与管理学的范畴。

(二)对会计文化建设不够重视

会计文化是一种职业文化，是构成单位文化的重要组成部分。我国大型企事业单位多比较重视本行业和本单位的文化建设，如企业文化、大学文化等，但由于会计从业人员人数较少，属于小众群体，会计文化建设大多从属于行业或单位文化，没有上升到职业文化层面，特别是中小企事业单位普遍缺乏会计文化。会计文化建设大多由单位财务部门负责，通过会计管理和继续教育等方式进行。在单位层面，会计文化建设通常取决于单位负责人和会计工作领导者个人的素质，取决于他们对会计工作的态度，但当前的情况是普遍存在不重视会计文化建设、不重视会计队伍建设的现象。

(三)会计物质文化不够坚实

会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，由会计物质资料、工作环境和专业知识等构成。改革开放以来，我国已培养出一大批有一定专业素质的会计人才。随着会计技术手段的迅速发展，会计软件的广泛运用，会计人员基本摆脱了手工记账，工作效率明显提高。但财会工作实践中还有相当数量的会计人员不能熟练掌握会计信息系统运用、网络会计核算等现代技术，存在计算机运用能力不强、技能不足现象，特别是对网上报账、网上支付等很不适应。既有会计专业知识又熟悉计算机和信息化知识的综合会计人才还相当缺乏，在一定程度上制约了管理会计和互联网会计的发展。

(四)会计精神文化不够丰富

会计精神文化是会计文化建设的核心，是在会计物质文化基础上形成的观念和意识，由会计价值观念、心理活动、群体意识和行为规范等构成。目前，我国会计文化建设主要体现在会计职业道德方面，并通过职业道德的建立来约束会计人员的行为。单位会计文化建设主要表现在会计人员的内在道德约束和个人自律上，还没有成为全体会计人员的价值追求和自觉行动。会计精神文化内涵相对简单，内容有待丰富。

(五)会计制度文化不够完善

会计制度文化是在会计实践活动中创造的与会计物质和精神财富相适应的组织制度和管理办法，由会计组织机构、规章制度和职业道德等构成。随着经济全球化进程，我国会计准则基本与国际接轨，财政部已连续修订和颁布了《企业会计准则》、《行政事业单位内部控制规范》等一系列会计法规和制度，推动了会计工作法制化进程。但这些多属于国家层面的法律规章，还有相当多的会计主体——企事业单位未能制定出合乎本单位管理要求的内部控制制度和操作规范，制度实施缺乏针对性和可操作性，因而造成内部控制不力，会计监督缺位，对会计信息质量和财会职能的发挥产生了负面影响。

二、会计文化与内部控制的关系

内部控制是企事业单位经营和管理活动开展的保证，构成会计文化建设的重要内容;会计文化是内部控制实施的基础，是内部控制规范特别是内部会计控制的环境保障。

内部控制是会计文化建设的根本保证。内部控制既是企事业单位重要的管理活动，又是重要的制度保证，更是单位治理的基石。财政部《企业内部控制基本规范》指出，“企业内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整”。“企业建立与实施有效的内部控制……内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、……企业文化等”;《行政事业单位内部控制规范》指出，“单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规，资产安全和使用有效，财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败”。上述目标都与会计工作密切相关，是财务管理和会计核算的重要目标和主要内容。良好的内部控制环境是企事业单位经营和发展的基础，也是建设优秀会计文化的前提，为客观、真实、完整地反映单位会计信息提供了保障。建设会计文化就是要围绕财会工作目标和内部控制的要求，在精神和物质层面，建设一套以诚信为本、操守为重、遵纪守法、廉洁奉公、认真履职、团结协作、积极向上、开拓创新为主要内容的适用于广大财会人员的专门文化。

会计文化是实施内部控制的环境基础。企业内部控制的动机是追求利益，实施内部控制的自发性和主动性源于企业内部，而行政事业单位内部控制实施具有非营利公共属性，内生动力天然不足。会计文化建设的目标是要营造一种奋发向上、团结合作、亲密和睦的文化氛围，使会计人员在会计组织中提升个人职业能力和道德素质，实现自身价值，最终实现会计人员的全面发展。该目标围绕会计人员自我价值实现，对会计组织和会计人员提出了较高的要求。会计人员是单位实施内部控制的关键力量，强化内部控制是企事业单位加强内部控制、防范会计风险的现实需要，也是会计制度文化建设不可或缺的重要因素。会计文化是单位内部会计控制的精神支柱，通过单位文化所具有的凝聚、导向、激励和约束等功能发挥作用。作为会计文化重要组成部分的会计制度文化建设，就是要将会计法律法规和财经制度转化为内心的信念，形成强制、普遍的行为规范，内化于心，外化于形，并通过强化单位负责人、会计领导者和会计人员的法律责任，发挥会计监督和审计监督职能，保证会计人员认真遵守财经法规，自觉履行内部控制职责，拒绝会计造假行为并予以制止和检举，保证单位经济活动持续有效地依法开展。

三、企事业单位会计文化建设的内容和方向

会计文化建设是一个系统工程，会计文化要与企事业单位文化建设和发展战略相结合。开展会计文化建设，应从以下6个方面进行。

(一)围绕内部控制规范，推动单位会计文化建设

《企业内部控制应用指引第5号——企业文化》指出，“企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识”，并建立企业文化评估制度，巩固和发扬文化建设成果。作为企事业单位文化重要组成部分的会计文化，要围绕风险防范，将内部控制和相关的财经制度升华为会计人员的管理理念和行为准则，形成包括单位负责人和会计人员在内的每位员工都是内部控制制度的执行者和维护者的良好氛围。

(二)坚持以人为本思想，建设会计核心价值文化

会计文化是会计行业的精神支柱，通过外在形式来表现，为会计人员提供了强大的精神动力。会计价值观是会计群体共同遵循的价值准则，属内在素质，是会计组织和会计人员的行为取向和判断标准。我国会计核心价值观应当是诚实守信、公正廉洁、客观真实，并贯穿到会计活动的全过程。在会计文化建设中应坚持以人为本，重视会计队伍建设，关注会计人员职业发展和能力提升，关心会计人员工作和生活，充分发挥会计领导者和会计人员的主观能动性，调动他们的工作热情，尽心尽力履行职责，为会计人员坚守核心价值、敢于担当、发挥才干、施展抱负提供良好的理财环境。

(三)提升会计人员素质，推动会计物质文化建设

会计物质文化与经济社会发展密切相关。社会主义市场经济的深入发展，国家经济政策、财经制度、会计准则等不断完善，新技术、新手段推陈出新，会计人员需要不断学习新政策、新知识，尤其要加强计算机和网络知识的学习，以适应会计信息化建设的需要。这就要求加强会计基础设施建设，配备技术先进合理的计算机硬件系统、会计核算和财务管理软件，同时注重会计人员专业知识更新、管理技能提升、继续教育培训和政治理论学习，努力提升会计人员综合素养，培养一支政治可靠、业务精良的会计队伍。

(四)重视职业道德教育，促进会计精神文化建设

会计职业道德由于其非强制性，在会计实践中发生了“蓝田股份”、“银广厦”等严重会计造假行为，给投资者造成巨大损失，更给会计行业带来了恶劣影响。作为会计精神文化建设主要内容的职业道德教育，要区别不同阶段进行。如学校教育阶段：开设“会计职业道德”课程，培养学生职业道德意识;执业阶段，教育会计人员遵纪守法，诚实守信，廉洁奉公，不谋私利，注重内控 该 内 容 由 中 审 网 校 所 属 w ww . au ditcn.com，团队合作。继续教育阶段：注重专题教育和培训，将学习成果转化为会计人员的内在道德修养。在会计管理上，建立会计人员诚信档案，经常组织评奖评优活动，表彰、激励先进，关注职工自我价值实现，注重其创新能力的培养和提高，不断丰富会计精神文化建设内容。

(五)树立依法理财观念，完善会计制度文化建设

党的十八届四中全会做出全面依法治国的重大决定，建设社会主义法治国家。落实到会计行业，就是依法理财，并将其纳入会计制度文化建设的内容。在会计文化建设中，仅靠会计价值观、会计职业道德等精神文化对会计人员的自我约束是不够的，而是要更多地依靠《会计法》和相关会计法律法规的保障作用，需要不断完善会计法制体系，强化企事业单位内部控制，及时修订和完善单位财会管理制度，做到有法可依，有章可循，以法治思维开展财会工作，依法办事，依法理财。

会计文化建设是一个持续发展、不断完善的过程，需要与单位文化建设相结合，与内部控制相互联系，相互融合，才能发挥会计文化在企事业单位管理和内部控制上的促进作用，为单位的经营和发展注入新的动力。

  来源：《中国总会计师》杂志  作者： 徐传和