2.内部债权债务的抵销

　　(1)在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：

　　①应收账款与应付账款;

　　②应收票据与应付票据;

　　③预付账款与预收账款;

　　④持有至到期投资与应付债券;

　　⑤应收股利与应付股利;

　　⑥其他应收款与其他应付款。

　　【例3】假设2008年12月31日母公司(甲公司)个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据;子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。则在2008年末编制合并财务报表时，抵销分录如下：

　　借：应付账款 3000

　　贷：应收账款 3000

　　借：预收账款 1000

　　贷：预付账款 1000

　　借：应付票据 4000

　　贷：应收票据 4000

　　借：应付债券 2000

　　贷：持有至到期投资 2000

　　内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。

　　(2)内部应收账款计提的坏账准备的抵销

　　【例4】假设母公司2008年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5‰计提坏账准备，本年坏账准备余额为250元。子公司2008年年末个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。则2008年12月31日编制合并抵销分录如下：

　　(1)借：应付账款 50000

　　贷：应收账款 50000

　　(2)借：应收账款——坏账准备 250

　　贷：资产减值损失 250