2.甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负债人。

　　资料一：

　　（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

　　（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

　　（3）20×8年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币。

　　资料二：

　　甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

20×8年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以上
国内客户		41158	28183	7434	4341	1200
国外客户	美元2 046	15345	10981	2164	2200	0
合计		56503	39164	9598	6541	1200
20×7年12月31日账龄分析
客户类别	原币（万元）	人民币（万元）	其中：
			1年以内	1-2年	2-3年	3年以来
国内客户		31982	23953	4169	3860	0
国外客户	美元2 006	14046	11337	2539	170	0
合计		46028	35290	6708	4030	0

资料三：

注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号	客户名称	甲公司账面金额 （原币万元）	回函金额 （原币万元）	差异金额 （原币万元）	回函方式	审计说明
D1	A公司	人民币7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民币9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民币7618	7618	0	传真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不适用	未回函	（4）
审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

客户编号	客户名称	甲公司账面金额 （原币万元）	回函金额 （原币万元）	差异金额 （原币万元）	回函方式	审计说明
D1	A公司	人民币7616	5000	2616	原件	（1）
D2	B公司	人民币9054	6054	3000	原件	（2）
D3	C公司	人民币7618	7618	0	传真件	（3）
E1	E公司	美元1448	未回函	不适用	未回函	（4）
审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在20×8年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于20×9年1月4日实际收到该笔款项，并记入20×9年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。

（2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3000万元），同时确认了应收账款3000万元及相应的销售收入。B公司于20×9年1月5日收到这批产品。其回函未将该3000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （2)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。

　　要求：

　　1.针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。

　　2.针对资料三中的审计说明（1）至（4）项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入答题卷第15页至第16页的相关表格内。

　　答案：
　　（1）
　　1、国外客户应收账款20×8年12月31美元2046万元，未按20×8年12月31日“人民币对美元汇率为1美元＝6.8元人民币”进行折算。
　　2、20×7年12月31日账龄分析表中1-2年列的国内客户余额比20×8年12月31日账龄分析表中2-3年的相应栏次的余额都小，存在不合理之处。
　　（2）

审计说明序号	实施的审计程序及其结论是否存在不当之外（是/否）	理由	改进建议
（1）	是	回函差异不能仅仅询问被审计单位财务经理就得出结论，应该进一步证实(未对被审计单位资产负债表后是否真实收到2616万元货款进行追查。)	注册会计师应检查1月4日收到该笔款项的原始资料并检查09年明细账(结合货币资金审计，确认被审计单位在资产负债表日后是否实际收客户A的2616万元货款。)
（2）	是	应在2009年确认收入(未向B公司进一步函证。)	调整08年销售收入，并检查客户签字的收获确认单(应当向B公司再次函证，询证B公司于20×9年1月5日是否收到这批产品，以验证赊销业务的真实性。)
（3）	是	传真的可靠性不高，需要对方寄原件回来(未向C公司获取询证函回函原件。)	从明细账追查到原始凭证(C公司直接传真至会计师事务所后，还应当要求将原件寄回到会计师事务所。)
（4）	是	只需要检查E公司的原始凭证和装船单，不用抽样检查(未再次向E公司实施函证。)	检查E公司的原始凭证和装船单(应再次向E公司实施函证)