【导读】内地企业境外上市所涉及的审计业务将逐渐被纳入监管范围。

　　日前，财政部发布《会计师事务所跨境执行审计业务暂行规定(征求意见稿)》，并正在向有关单位征求意见。

　　这份征求意见稿被业内认为是一次进步，它填补了会计师事务所跨境执行审计业务的制度空白。中国会计学会审计专业委员会主任委员、东北财经大学博士生导师刘明辉认为，它为解决事务所的跨境监管矛盾有直接意义，为今后的跨境监管合作带来积极影响。

　　解决审计市场准入问题

　　此前，我国发布《境外会计师事务所在中国内地临时执行审计业务暂行规定》，主要是针对境外会计师事务所在中国内地临时执行审计业务。但是，我国对于内地企业境外上市所涉及的审计业务尚无相关规定。

　　而征求意见稿第三条和第五条明确了对此较特殊审计业务的规范。如果是在境外监管机构注册、登记或经境外证券交易机构认可，获准为我国内地企业境外上市提供审计服务的内地事务所，应当按照法律法规和执业准则执行相关审计业务，并承担相应的审计责任。目前，在美注册的本土会计师事务所有50家左右。

　　另外，如果境外会计师事务所要开展内地企业境外上市审计业务，应当与中国内地具有证券资格或者上一年度行业综合评价排名前100名(以中国注册会计师协会发布的排名结果为准)的会计师事务所开展业务合作，明确约定审计报告由该境外会计师事务所出具，审计责任由境外会计师事务所承担。

　同时，财政部要求，本土会计师事务所均应向财政部门报备上一年度执行内地企业境外上市审 计业务的开展情况。

　　这实际上将内地企业境外上市涉及审计业务纳入了管理范围。毋庸置疑，这样的安排有助于我国监管机构了解这些事务所的工作信息、工作程序以及境外上市的内地企业情况和业务特性。

　　中央财经大学会计学院副院长吴溪认为，在国际化进程中，这是一项基础性的规定，解决了审计市场的准入问题。“对于这类业务，事务所做了什么?怎么做的?做了之后的影响和后果怎样?监管机构只有对其知情，才能有效监管。”从另一个角度来看，这有利于解决境外监管机构和本土会计师事务所之间的争端，缓解审计责任冲突。关于审计责任，美国坚持审计责任分摊，而国际审计准则和中国审计准则都不采取这样的审计责任追责方式。

　　今年1月，美国证券交易委员会(SEC)行政法官就作出一项裁决，国际“四大”会计师事务所中国分支机构不得为在美上市公司提供审计服务，为期6个月，原因是这几家会计师事务所拒绝提供审计底稿以配合SEC的会计舞弊调查。

　　但是，按照中国法律及监管机构的具体规定，在没有经过中国政府许可的情况下，中国会计师事务所不得直接向任何外国监管机构提供审计底稿。国际“四大”认为，它们在美国和中国法律之间陷入了两难的境地刘明辉认为，中美两国在政治体制、意识形态、法律体系等方面都存在巨大差异，以致在注册会计师执业质量跨国监管方面无法衔接。在这种情况下，中国发布 这份征求意见稿，实际上是在为双方的监管合作做出努力。该征求意见稿明确境外会计师事务所可以承接内地企业境外上市的审计业务，只是设置了要与本土所合作等条件。

　　跨国公司和部分本土所受益

　　事实上，解决境外监管机构和本土会计师事务所之间的矛盾，也就保护了中国跨国公司的利益。

　　如果SEC最终维持年初的裁决，国际“四大”中国分支机构在6个月内不得为在美上市公司提供审计服务，那么，有200多家在美国上市的中国公司需要寻找新的审计机构。

　　所以，刘明辉认为，中方这次做出有限的妥协，最根本的考虑还是为了保护我国境外上市跨国公司的利益。另一方面，本土会计师事务所也将因此受益。

　　根据征求意见稿，具有证券资格或者上一年度行业综合评价排名前100名的会计师事务所将受益，因为境外会计师事务所在承接内地企业境外上市的审计业务时，必须与上述事务所开展业务合作。

　　业内人士认为，这些机会将有助于推动本土事务所提升内地企业境外上市审计质量、执业水平和国际服务能力，从而更好地支持和服务中国企业“走出去”以及拓展国际市场。

　　不过，并非所有满足条件的本土事务所都能获得更多的机会。

　　一位内地排名前10名事务所的合伙人认为，如果是境外事务所来寻求合作伙伴参与内地企业境外上市的话，这些境外所就有了选择权，显然，已经加入国际网络的本土会计师事务所的机会更多。因为加入国际网络后，这些事务所内部采用的审计软件一致，趋同性更好，内部协调更好，而且有合作基础。

　　因此，有业内人士表示，不排除此后有更多会计师事务所积极争取加入国际组织。(来源中国会计报)