案例分析题四（本题 15 分）

甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国 家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点，为更有效地管理 境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务，有关资料如下：

（1）内部控制体系优化 A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制控制制度及其运行情况时， 发现下列事项：

①甲公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。

②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占 应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付 账款余额占应付总价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。

③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照 规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。

④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公 司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。

⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成 书面的抽查盘点记录。 A 会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于 2016 年第一 季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的建议修改了相关内 部控制制度，并要求集团内各单位自 2016 年 7 月 1 日起严格执行。

（2）内部控制审计 B 会计师事务所在实施甲公司 2016 年度内部控制审计工作中，发现下列事项：

①甲公司的境外子公司 M 公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。注册会计师执行有效 程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大 缺陷的认定标准。

②。。。。。。迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N 公司管理层对注册会 计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配 合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证 据。 假定不考虑其他因素。

要求： 1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项① 至⑤是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中 B 会计师事 务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。     

3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中 B 会计师事 务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。

【答案】 1.事项①存在不当之处。 改进措施：发展战略方案应经董事会审计通过后，报经股东（大）会批准实施。 【知识点】发展战略控制

事项②存在不当之处。 改进措施：企业应当加强对预付款的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行 追踪核查，有疑问的预付款项，应当及时采取措施。

事项③不存在不当之处。 【知识点】事项②和事项③：资金活动控制

事项④存在不当之处。 改进措施：对于被担保人要求变更担保事项的情况，企业应当重新履行调查评估与审批 程序。 【知识点】担保业务控制

事项⑤存在不当之处。 改进措施：企业至少应当每年年度终了开展全面盘点清查，同时，对于盘点结果应当形 成书面报告。 【知识点】资产管理控制

 2.审计意见类型：无法表示意见。 理由：N 公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师 无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序，说明注册会计师审计范围受 到限制，无法对内部控制的有效性发表意见，应当出具无法表示意见。

 3.在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审 计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明