案例分析题五（本题 10 分） 

甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新 投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议，有关人员发言要点如下：

（1）市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。未获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：①以竞争性市场价格销售 A、B 产品；②以 15%的产品必要成本利润率[（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本×100%] 确定 A、B 的单位目标成本。

（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的 单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分 别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统成 本法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。

（3）企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服 务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值 链其他环节所发生成本。将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品 应分摊的单位上游成本（研发、设计等环节成本）分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游 成本（销售、售后服务等环节成本）分别为 8 元和 12 元。 假定不考虑其他因素。

要求： 1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。

2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更 具有成本优势，并说明理由。

3.根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位 生命周期成本。

4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价 格和作业成本法下计算的生命周期成本，分别判断 A、B 两种产品的财务可行性。

【答案】 1.A 产品的单位目标成本=207/（1+15%）=180（元/件）

 B 产品的单位目标成本=322/（1+15%）=280（元/件）

【知识点】目标成本的设定

 2.B 产品更具有成本优势。 理由：与传统成本法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。在作业成 本法下 A 产品的单位生产成本 220 元/件大于 A 产品的单位目标成本 180 元/件，B 产品的单 位生产成本 275 元/件小于 B 产品的单位目标成本 280 元/件，所以 B 产品更具有成本优势。

 3.A 产品的单位生命周期成本=220+13+8=241（元/件）

 B 产品的单位生命周期成本=275+18+12=305（元/件）

 4.在作业成本法下计算的 A 产品的单位生命周期成本 241 元/件大于竞争性市场价格 207 元/件，不具有财务可行性。 在作业成本法下计算的 B 产品的单位生命周期成本 305 元/件小于竞争性市场价格 322 元/件，具有财务可行性。 【知识点】作业成本法和目标成本法