实务公告1311—1：内部评价
解释《内部审计专业实务标准》中的第1311条标准

相关标准：第1311条标准
内部评价
内部评价应当包括对内部审计部门工作的持续检查和通过自我评价或机构内部的其他人员，在了解内部审计实务和标准的基础上开展的定期检查。

本实务公告性质
内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com在开展内部评价时应当考虑以下建议。本实务指导无意囊括详尽的内部评价活动的所有程序，仅推荐一系列内部评价实务。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com自行选择决定。

1质量保证与改进项目概述
审计执行主管负责建立内部审计部门，其工作范围包括《内部审计专业实务标准》以及IIA关于内部审计定义（见《标准》——引言第一段）中所指的一切活动。为确保这一工作的实施，第1300条标准要求审计执行主管制定并坚持开展质量保证与改进项目。质量保证与改进项目应当包括持续和定期的内部评价，（“内部评价”一词与用于实务公告其他地方的“内部检查”及“自我评价”同义）。这些持续和定期的评价应当涵盖内部审计部门从事的审计和咨询业务的全面情况，不仅仅限于评价其质量保证与改进项目。

2 持续内部评价，通常被纳入管理内部审计活动的常规政策和实务中，应当利用以下过程和工具来开展：
l 对审计业务的监督，如实务公告2340-1所述。
l 通过清单或其他方式保证内部审计部门采用的过程（例如，在审计和程序手册中）被跟踪；
l 客户和其他利益相关方的反馈意见；
l 项目预算，工作时间计算制度，审计计划完成情况，成本回收；
l 对其他业绩衡量标准的分析。

3 对有关持续经营的质量应当作出结论，并应当采取后续措施确保适当的改进得以实施。
4定期内部评价，通常指非常规的，特殊目的的检查和符合性测试，用于评价（a）遵循内部审计章程，《内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》的情况，（b）为满足不同方面需求所开展的活动的有效性和效率性。IIA的《质量评价手册》或一系列可比的指南和工具应当作为定期内部评价的基础。

5 定期评价可以
l 包括更多与利益相关方的深入访谈和调查；
l 由内部审计部门的成员从事（自我评价）；
l 由注册内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com或其他胜任的审计职业人员从事，目前委派机构内的其他人员；
l 包含自我评价和材料准备的结合，其中材料是经过注册内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com或其他胜任的审计职业人员充分检查过的；
l 包括按照内部审计行业的相关最佳实务衡量内部审计部门的实务和业绩标准。

6 在外部评价之前很短时间内开展的定期内部评价，有助于促进外部评价，并降低外部评价的成本。如果外部评价采用“独立审定的自我评价”方式（新实务公告1312-2），定期内部评价可以作为该过程中的自我评价部分。

7对有关业绩的质量应当作出结论，需要时，应当采取适当的措施达到改善和与《标准》的一致。

8 审计执行主管应当建立起具备适当的可信度和客观性的定期检查结果报告体系。一般地，接受委派从事持续和定期检查责任的人员，应在实施检查时报告审计执行主管，并将检查结果直接向审计执行主管报告。

9沟通结果
审计执行主管应当与部门以外的适当人员，例如高级管理层、董事会和外部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com，分享内部评价结果，必需的行动计划及其成功实施情况。
发布日期：2001年12月19日
修订日期：2004年5月25日


实务公告1312—1：外部评价
解释《内部审计专业实务标准》中的第1312条标准

相关标准：第1312条标准

外部评价
诸如质量保证检查的外部评价应当至少每五年进行一次，由机构外部合格、独立的检查人员或检查小组开展这种评价。

本实务公告性质
内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com在计划或签订外部评价合约时应当考虑以下建议。本实务指导无意囊括进行外部评价时需要考虑的所有方面，仅推荐一系列与之相关的考虑。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com自行选择决定。

1质量保证与改进项目概述
审计执行主管负责建立内部审计部门，其工作范围包括《内部审计专业实务标准》以及IIA关于内部审计定义（见《标准》——引言第一段）中所指的一切活动。为确保这一工作的实施，第1300条标准要求审计执行主管制定并坚持开展质量保证与改进项目。质量保证与改进项目应当包括定期的外部评价，至少每五年由机构外部合格、独立的检查人员或检查小组开展一次。这些外部评价活动应当涵盖内部审计部门从事的审计和咨询业务的全面情况，不仅仅限于评价其质量保证与改进项目。
2 总体考虑，对内部审计部门的外部评价应当就该部门是否遵循《内部审计专业实务标准》评价并发表意见，合适情形下，应当包括改进的建议。这种检查对审计执行主管和内部审计部门的其他人员具有相当的价值。只有合格的人员能够从事这项检查。
3 外部评价要求自2002年1月1日起5年内开展，大力推荐在更早的时间采纳这一新标准，并鼓励在此日期之前已经开展了外部检查的机构于前次检查后的5年内进行下一次检查。
4检查完成后，应当向董事会和高级管理层正式交换意见。
5 外部检查人员的资格
外部检查人员，包括审定自我评价的人员（新实务公告1312-2），应当独立于机构和内部审计部门。检查小组应当由胜任内部审计实务和外部评价过程的人员组成。合格的外部评价人员的侯选者，可以是IIA质量保证检查员，法律考官，咨询专家，外部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com，其他职业服务提供者，以及来自机构外部的内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com。
6 独立性
从事外部评价的个人或机构，评价小组的成员，以及其他任何参与评价工作的人员，应当与内部审计部门接受外部评价的机构及其人员没有任何利益关系。有关外部评价人员独立性的特殊考虑包括：
l 从事评价工作的人员必须独立于机构，必须没有实质或形式上的利益冲突。“独立于机构”指既不是内部审计部门所在机构的组成部分，也不受其控制。在选择外部检查人员时应当考虑，鉴于检查人员过去或现在与机构或其内部审计部门的关系，可能存在实质或形式上的利益冲突。
l 来自本机构内其他部门或相关机构的人员，尽管在机构上与内部审计部门独立，但出于开展外部评价的目的，并不能认为是独立的。“相关机构”可以是母公司，或同一组织的隶属机构，或者与内部审计部门所在机构存在定期监督、质量保证责任的组织。
l 安排在三个或更多机构之间（例如，在行业或其他相似组织，地区联盟，或者其他机构团体内部）相互开展同业互查，有可能减弱对独立性的考虑，但是必须注意保证不发生独立性方面的问题。两家机构之间相互开展同业互查不能通过独立性测试。
l 为了消除以上讨论的情况下，对形式或实质上损害独立性的顾虑，一名或多名独立人员可以作为外部评价小组的一部分，或者安排在检查之后加入，独立地证实外部评价小组的工作。

7 正直和客观
正直要求检查小组在保密的约束下诚实、坦率。服务和公众信任不应该次要于个人所得。客观是指为检查小组的服务赋予价值的品质。客观的原则要求做到公正、心地诚实，没有利益冲突。
8 胜任
开展外部评价并报告其结果要求运用职业判断。因而，作为外部评价人员应当是：
l 胜任的、有资格的职业人员（如，CIA，CPA，CA，CISA），掌握有关《标准》最近的、深入的知识；
l 精通行业的最佳实务；
l 在管理职位上拥有至少三年内部审计实践工作经验；
l 外部评价小组负责人和独立的证明人员应当具有更大的胜任能力和更多经验，例如以前作为外部质量评价小组成员时获得的工作能力和经验，圆满完成IIA的质量评价培训课程或类似培训，以及审计执行主管或相似的高级内部审计管理经验。

9 检查小组应当由具备信息技术专业或相关行业经验的成员组成，其他专业领域的人员有助于外部检查小组的工作，例如，企业风险管理、统计抽样、运营监督系统或者控制自我评价方面的专家可以从事检查中的特定工作。

10 管理层和董事会的批准
审计执行主管在外部检查人员的挑选过程中，应当介入高级管理层和董事会并获得他们的批准。

11 外部评价的范围
外部评价应当具有较宽的涵盖范围，包括内部审计部门的以下要素：
l 遵循《标准》、《职业道德规范》，内部审计部门的章程、目标、政策、程序、实务，以及法律、法规的要求；
l 董事会、执行管理层和运营经理对内部审计部门的期望；
l 将内部审计活动与机构的治理过程结合起来，包括介入这一过程的主要不同团体之间参加者的关系；
l 内部审计部门采用的工具和技术；
l 员工知识结构、工作经验、专业的组合搭配，包括侧重于过程改进工作的员工；
l 决定内部审计工作是否增加了机构的价值，改进了机构的运营状况。

12沟通结果
检查的初步结果应当在评价过程实施期间以及作出结论时与审计执行主管进行讨论，最终结果应当报告审计执行主管和其他批准开展检查工作的人员，最好直接送交高级管理层和董事会的合适成员。

13 沟通结果的报告应当包括：
l 在评分过程的基础上，对内部审计部门遵守《标准》的情况发表意见。“遵守”是指内部审计部门的实务活动从整体来看，满足《标准》的要求。类似地，“未遵守”是指内部审计部门工作中效率低下产生的影响和严重程度妨碍了内部审计部门履行职责的能力。“部分遵守”《标准》中条款的程度，如果与总体意见相关，也应当在报告中的独立评价部分表述。对外部评价结果发表意见要求运用良好的商业判断，正直以及应有的职业审慎。
l 对利用最佳实务的评价，包括评价过程中观察到的做法和其他潜在的可适用的做法。
l 适当情况下提出改进的建议。
l 审计执行主管的反馈，包括行动计划和实施时间。

14 如未能直接送交有关材料，审计执行主管应当就检查结果与高级管理层和董事会的合适成员交换意见，同时还包括对重大事项的计划纠正措施以及这些计划措施完成后的信息。
发布日期：2001年12月19日
修订日期：2004年5月25日


实务公告1312—2：对自我评价的独立审定
解释《内部审计专业实务标准》中的第1312条标准

相关标准：第1312条标准

外部评价
诸如质量保证检查的外部评价应当至少每五年进行一次，由机构外部合格、独立的检查人员或检查小组开展这种评价。

本实务公告性质
内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com在计划或签订外部评价合约时应当考虑以下建议。本实务指导无意囊括进行外部评价时需要考虑的所有方面，仅推荐一系列与之相关的考虑。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com自行选择决定。

1质量保证与改进项目概述
审计执行主管负责建立内部审计部门，其工作范围包括《内部审计专业实务标准》以及IIA关于内部审计定义（见《标准》——引言第一段）中所指的一切活动。为确保这一工作的实施，第1300条标准要求审计执行主管制定并坚持开展质量保证与改进项目。质量保证与改进项目应当包括定期的外部评价，至少每五年由机构外部合格、独立的检查人员或检查小组开展一次。这些外部评价活动应当涵盖内部审计部门从事的审计和咨询业务的全面情况，不仅仅限于评价其质量保证与改进项目。
2 独立审定的自我评价
规模小的内部审计部门可能难以负担由独立的个人或小组对其开展外部评价，针对这一考虑，IIA提出了替代过程，即“独立（外部）审定的自我评价”，其主要特征有：
l 是一个详细、全面记录的自我评价过程，应仿效外部评价过程，至少在对遵守《标准》方面的评价。
l 是由合格的检查人员实施的独立现场审定。
l 经济的时间和资源需求，例如，首先关注遵守标准的情况，对其他领域的关注，例如有关采用最佳实务的衡量基准，检查和咨询；与高级管理层、经营管理层的会谈（审计执行主管及内部审计部门的人员已经知道他们的观点及意见）等可能减少或省略。
l 此外，按照实务公告1312-1，同样的要求和标准将适用于：
n 总体考虑
n 独立审定人员（外部检查人员）的资格要求
n 独立性，正直及客观性，胜任能力，管理层和董事会的批准，范围（除采用工具、技术，其他最佳实务，职业发展及增加价值的活动等领域以外）
n 沟通结果（包括纠正措施及其完成情况）。
3 审计执行主管领导下的小组实施并完整记录自我评价过程。IIA的质量评价手册中有对该过程的概述，包括自我评价指南和工具。和外部评价相似，也应当撰写自我评价报告。
4 合格、独立的审定人员应当对自我评价实施有限的测试，以便于证实评价结果，对内部审计部门遵守标准的水平发表意见。这一独立审定应当按照IIA质量评价手册说明的过程或类似的全面过程进行。
5 独立审定完成后，包括对评价小组就遵守《标准》和《职业道德规范》所作的评估进行严格检查后，
l 独立审定人员应当检查上述草拟报告（第3条），如果有任何未尽事项，争取予以解决；
l 如果同意对遵守《标准》和《职业道德规范》情况所作出的评价，独立审定人员应当视需要，在报告中赞成该评价，并在认为适当的范围内，赞成报告的检查发现、结论及建议；
l 如果不同意所作的评价，独立审定人员应当在报告中明确不同意之处，并在认为适当的范围内，指出不同意报告的检查发现、结论及建议；
l 或者，独立审定人员可以起草一份单独的独立审定报告，如前款所述表明赞成或反对意见，附在自我评价报告后；
最终的自我评价报告连同独立审定意见应当由评价小组和独立审定人员签字，由审计执行主管送交高级管理层和董事会。

6尽管全面的外部检查对于内部审计部门能取得最大成果，应当包括在部门的质量项目中，独立审定的自我评价提供了一种完全符合第1312条标准的可选择方式。但是，在可能的范围内，为了获得最大的质量保证和过程提高益处，内部审计机构应当考虑将独立审定的自我评价作为中期手段，其后尽可能取得全面的外部评价。
发布日期：2004年5月25日


实务公告1320—1：质量项目的报告过程
解释《内部审计专业实务标准》中的第1320条标准

相关标准：第1320条标准

质量项目的报告过程
审计执行主管应当将外部评价的结果向董事会报告。

本实务公告性质
报告质量项目时，内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com应当考虑以下建议。本实务指导无意囊括可能需要考虑的所有方面，仅推荐一系列审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com应该处理的事项。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com自行选择决定。

1在完成外部评价后，检查小组应当出具包括内部审计部门遵守《内部审计专业实务标准》情况的意见的正式报告。报告还应涉及内部审计部门对本部门章程和其他适用标准的遵守情况，并提出恰当的改进建议。报告应当呈送要求开展这一评价的个人或机构。审计执行主管应当响应外部评价报告中的重要意见和建议，编制书面行动计划，并负责采取适当的后续措施。

2 对内部审计部门遵守《内部审计专业实务标准》情况的评价是外部评价的关键内容。检查小组应当认可《内部审计专业实务标准》的内容，以便评价内部审计部门的遵守情况，并发表相关意见。但是，如实务公告1310-1所述，在评价内部审计部门的工作时还应当考虑其他标准。
发布日期：2001年1月5日
修订日期：2004年5月25日



实务公告1330—1：使用“内部审计工作依据《标准》开展”的声明
解释《内部审计专业实务标准》中的第1330条标准

相关标准：第1330条标准

使用“内部审计工作依据《标准》开展”的声明
鼓励内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com以内部审计活动“依据《内部审计专业实务标准》开展”来报告他们的活动。但是，只有在质量改进项目的评价结果表明内部审计活动是遵循了《标准》的情况下，内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com才可使用此声明。

本实务公告性质
在使用“内部审计活动依据《内部审计专业实务标准》开展”的声明时，内部审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com应当考虑以下建议。本实务指导无意囊括可能需要考虑的所有方面，仅仅是对《标准》的补充。是否遵守实务公告由审计师 该 内 容 由 中 审网校 所 属 www.aud i tc n.com自行选择决定。

1概述
应当对内部审计活动进行外部和内部评价，并就内部审计活动遵循《内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》的情况出具意见，适当情况下应当包括改进的建议。
2 要求在2002年1月1日之后的五年内开展一次外部评价活动。鼓励尽早实施有关要求开展外部评价的新条款。对于已经开展外部评价的机构，鼓励其在评估后的五年内开展下一次外部评估活动。
3 使用“遵循声明”
对遵循声明或遵循语句的使用可以是：“遵循《标准》”，或“与《标准》一致”，或“依据《标准》”。使用这一用语的前提要求是，每五年期间内，至少有一次外部评价，连同定期内部评价，其结果表明内部审计活动遵循《内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》。在过去五年内开展的外部检查证明内部审计部门遵循《内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》之前，使用有关遵循的语句是不恰当的。对于影响到内部审计部门总体范围或开展情况的未遵循《标准》的事项，包括至2007年1月1日前还未接受外部评价，应当向高级管理层和董事会披露。
4 内部审计部门使用有关遵循的语句之前，任何质量评价（内部或外部）中暴露出的影响内部审计部门履行责任的能力的不遵循《标准》的事例：
l 应当充分予以纠正；
l 纠正措施应当作记录并向相关评价人员报告，以取得对未遵循情况已作改正的赞同；
l 纠正措施和相关评价人员的认同应当向高级管理层和董事会报告。