题目：综合分析具体审计程序的设计需要考虑的因素。(参见《指南》p336例题)

答案：
在通用审计程序的基础上，具体审计程序的涉及必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。
1、审计目标。审计目标是影响审计程序设计的重要因素，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。
2、审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计机构及其审计人员。国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体，不同的审计主体对审计程序的要求不同。
3、审计资源。审计资源指国家审计机关、民间审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计机构按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。审计资源不足时，各类审计机构就必须在保证最佳配置的前提下，谨慎选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类审计机构必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，审计机构应该避免在资源不足时接受审计任务或接受审计客户。
4、审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计机构在设计审计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。
5、审计手段。审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变可以引起审计程序和审计方法的变革。
6、不同审计机构对审计程序的特殊要求。在通用审计程序上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计机构对审计程序的不同要求，才能合理地设计出适用的审计程序。并决定发表何种审计意见