例题：组织每个月生产10,000只网球拍，占用公司产能的80%，变动制造成本为每单位4元，而固定制造成本为40,000元，球拍以每只12元的价格出售给客户。组织接到一个特殊订单，要求生产200只球拍，每单位7元，特殊订单不会影响产品的日常销售，并可在不增加工厂产能的情况下生产其他单元。管理层是否应该接受该报价？

答案：接受！

解析：公司现有产能=10000/80%=12500（只）。

增加特殊订单后，生产10000+200=10200（只）＜12500只，说明有闲置产能。

特殊订单不影响日常销售，无需增加产能，则相关成本不用考虑机会成本和专属成本，只有变动制造成本， 

此时当特殊订单单价7美元＞单位变动制造成本4元，则可以接受订单。

核心考点：相关成本

具体来说，考察的是在短期经营决策（特别是特殊订单决策）中，如何识别和使用相关成本进行判断。

第一步：理解核心概念——相关成本

(1)什么是相关成本？

指的是那些会因为你的决策而发生变化的未来成本。简单说，就是“做这件事”会新产生或额外增加的成本。典型代表：直接材料、直接人工、变动制造费用。因为这些成本会随着产量的增加而增加。

(2)什么是非相关成本？

指的是那些无论你做不做这个决策，都已经发生或者不会改变的成本。典型代表：固定成本（如厂房折旧、管理人员工资、已经支付的租金等）。这些成本在短期内不会因为多生产一些产品而改变。

第二步：掌握决策的核心原则

只考虑相关成本！决策的逻辑非常简单：

特殊订单的单价>单位产品的相关成本（即单位变动成本）

只要这个条件成立，并且有闲置产能，接受订单就能带来额外的利润（因为固定成本已经被正常业务覆盖了，此时特殊订单能产生边际贡献，带来额外利润）。

第三步：具体行动指南

遇到这类“是否接受特殊订单”的题目时，请按以下步骤思考：

1.有没有闲置产能？

如果有：进入第2步

如果没有，即满负荷运行：接受特殊订单可能需要放弃正常销售，会产生机会成本，决策变得复杂（cia题目通常会避免这种情况）

2.会不会影响正常销售或价格？（cia题目通常会说“不影响”）

3.计算单位相关成本：即单位变动成本，把所有会随着产量增加而增加的成本加起来

4.比较：将客户报价与单位相关成本进行比较

如果 报价 > 相关成本 → 接受

如果 报价 < 相关成本 → 拒绝

注意：考试一般掌握到上述例题程度就可以！

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